Nella variante di calcolo a un livello detraiamo le spese fisse complessive dal contributo di copertura complessivo. Non viene effettuata alcuna differenziazione delle spese fisse. Con questo calcolo si ricava il risultato di esercizio, che coincide con il risultato economico dell’azienda, ossia con il profitto o la perdita.

Un esempio

Un chiosco di panini con vendita diretta “sulla strada” (senza un proprio locale) offre due linee di prodotti: diversi panini e wrap di pollo. Al mese vende 1’500 panini a 6 franchi svizzeri e 600 wrap a 7.50 franchi svizzeri. Il costo degli ingredienti per unità ammonta a 2.50 franchi svizzeri per i panini e a 3 franchi svizzeri per i wrap. Queste sono le spese variabili. A ciò si aggiungono le spese fisse: l’affitto del chiosco (1’500 franchi svizzeri al mese) e le spese per il personale. Due collaboratori a tempo parziale si occupano della produzione dei panini e guadagnano insieme 3’000 franchi svizzeri al mese. Un collaboratore specializzato lavora alla produzione dei wrap e guadagna 1’250 franchi svizzeri al mese. 

Effettuando questi calcoli giungiamo ad alcuni risultati:

• Innanzitutto determiniamo il contributo di copertura per ogni fatturato parziale (qui: panini e wrap) detraendo le spese variabili dal fatturato.
• Quindi detraiamo le spese fisse dai contributi di copertura e otteniamo il risultato di esercizio.
• Il risultato di esercizio ammonta complessivamente a 2’200 franchi svizzeri.
• Risulta chiaro il risultato di esercizio per settore: per i panini ammonta a 1 franco svizzero per unità e per i wrap a 1.16 franchi svizzeri. I wrap sono quindi quasi un sesto più lucrativi dei panini, ma dal punto di vista del volume sono più interessanti i panini. Se si potesse convincere la clientela dei panini ad acquistare i wrap, si otterrebbe un risultato di esercizio migliore. Non si tratta però più di un compito della contabilità, bensì della comunicazione, del marketing e della vendita.
• Per migliorare il risultato di esercizio, il chiosco di panini ha diverse opzioni, tra cui: cercare di diminuire il prezzo degli acquisti, impiegare personale più economico, negoziare con il locatore o rafforzare il marketing per vendere di più con lo stesso personale.

Diversamente dal calcolo del contributo di copertura a un livello, quello a più livelli fornisce un quadro differenziato delle spese fisse. Questa differenziazione può essere strutturata in vari modi. Nel caso del nostro chiosco di panini, per l’assegnazione delle spese fisse distinguiamo tra il livello di prodotto, di settore e di azienda. L’obiettivo del calcolo del contributo di copertura a più livelli è un’assegnazione della redditività secondo il principio di causalità.

Nel nostro esempio distinguiamo pertanto tra spese fisse a livello di prodotto, settore e azienda. Per chiarire questo aspetto, ampliamo il nostro chiosco di panini. All’attuale offerta (panini, wrap) aggiungiamo una linea vegana. Il settore 1 si compone delle linee di prodotti panini e wrap, mentre il settore 2 delle linee di prodotti bowl (vegane) e burger vegani. Nel settore 1 le spese di acquisto e del personale nonché il volume delle vendite sono gli stessi del calcolo a un livello.

Nel settore 2 i costi dei materiali per le bowl ammontano a 4 franchi svizzeri e i costi aggiuntivi per il personale sono pari a 1’250 franchi svizzeri mensili. Per i burger vegani le spese di acquisto ammontano a 2.50 franchi svizzeri e le spese del personale aggiuntive a 1’000 franchi svizzeri. Le bowl vengono vendute a 9 franchi svizzeri e i burger vegani a 6 franchi svizzeri. Dopo un periodo iniziale di inserimento, il chiosco di panini vende mensilmente 500 bowl e 600 burger vegani.

A causa della maggiore necessità di spazio, le spese di affitto aumentano a 2’200 franchi svizzeri, che distribuiamo in maniera uniforme su tutte le linee di prodotti, ossia le addebitiamo per metà a ciascun settore. Tra le spese fisse che non possono essere assegnate a un singolo prodotto né a uno specifico settore, rientrano tra le altre cose le iniziative generali di comunicazione e di marketing, la creazione e la manutenzione di un sito web o le spese amministrative generali (contabilità, salari dell’amministrazione, ecc.). 

Ecco come effettuiamo il calcolo:

• Nella prima fase procediamo esattamente come nel calcolo del contributo di copertura a un livello e sommiamo i singoli importi di ogni linea di prodotto. Il risultato è il contributo di copertura I.
• Dai contributi di copertura specifici del prodotto detraiamo per ogni linea di prodotto le relative spese fisse. In questo modo otteniamo il contributo di copertura II.
• Nella fase successiva detraiamo le spese fisse del settore dal contributo di copertura II del rispettivo settore. Il risultato è il contributo di copertura III.
• Per determinare il risultato di esercizio detraiamo dal contributo di copertura II le spese fisse che non possiamo assegnare ad alcun settore.
  

Il calcolo mostra che, prima di detrarre le spese fisse, il nuovo settore di prodotti vegani è più interessante a livello di unità rispetto al primo settore (panini e wrap). Tuttavia, considerando le spese fisse del settore la situazione si capovolge. Diventa anche chiaro che il chiosco di panini ha bisogno di un fatturato nettamente superiore per gestire con un guadagno sufficiente l’offerta ampliata con i prodotti vegani. Con un numero maggiore di unità si riescono in genere a ridurre le spese per l’acquisto dei materiali e le spese fisse per unità. Non si possono però evitare sforzi di marketing mirati. Maggiori informazioni al riguardo sono disponibili sul nostro blog nel post intitolato “Marketing digitale”.